Пантюшов О.В. (г. Москва)
В соответствии с подп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно подп.9 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам, пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.
Законодательство о налогах и сборах устанавливает определенную процедуру принудительного взыскания налога (пени), сбора, штрафа. Нарушение налоговым органом установленного порядка может исключить возможность принудительного взыскания налога, пени, сбора или штрафа.
По общему правилу налоговые органы вправе взыскивать налоговые долги, в том числе штрафы, во внесудебном порядке независимо от размера суммы в порядке, установленном ст.46, 47 НК РФ.
Судебная процедура взыскания налогов (пени), сборов, штрафов применяется в случаях, специально установленных законом, в частности, если взыскание происходит с граждан, которые не являются предпринимателями.
Началом процедуры принудительного взыскания налога является направление требования об уплате, налога (пени). Требование направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.
Основанием для направления требования является выявление налоговой службой налоговой недоимки – п.2 ст.69 НК РФ. Выставление налогового требования – обязательная стадия, предшествующая обращению налогового органа в суд.
Направление требования – это обязательный досудебный порядок взыскания налогов. Поэтому, если налоговый орган не направит требование об уплате налогов, возникнет препятствие для судебного разбирательства. Исковое заявление налоговой службы о взыскании налога будет оставлено без рассмотрения – п.1 ст.222 ГПК РФ.
Требование об уплате налогов может быть признано недействительным. Требование об уплате налогов – это ненормативный акт налогового органа, поэтому, налогоплательщик вправе оспорить выставленное требование в судебном порядке.
Таким образом, если налогоплательщик не согласен с требованием налоговой службы, то можно не ждать обращения в суд налоговой инспекции с иском о взыскании налога, а самостоятельно обратиться в суд с иском о признании налогового требования незаконным.
Признание в суде требования об уплате налога недействительным сделает невозможным взыскание налога на основании незаконного требования. Как видно, направление требования это достаточно важный этап процесса взыскания налога.
Ст.70 НК РФ устанавливает сроки направления требования. Требование об уплате налога (штрафа) направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае выявления недоимки (привлечения к налоговой ответственности) по результатам налоговой проверки налоговое требование направляется в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения налогового органа.
Направление требования за пределами установленных ст.70 НК РФ сроков само по себе не влечет недействительности требования об уплате налога (штрафа). Пропуск срока направления требования не является необходимым и достаточным условием для признания недействительным требования об уплате налога.
Вместе с тем, «просроченное» требование не изменяет течение сроков обращения в суд. Т.е. если налоговая служба направила требование об уплате налога за пределами установленных законом сроков, то срок обращения в суд отсчитывается так, если бы требование было бы направлено в срок.
Налоговая служба обязана обратиться в суд в течение 6 месяцев, со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога – п.2 ст.48 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, но в законе не указано, какие причины могут быть признаны уважительными.
«3. ............
