Порядок заполнения налоговой декларации по НДС при ввозе товаров из России

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации (далее - налоговая декларация), и ее форма содержатся в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость" (по состоянию на 23.01.2008) (далее Инструкция № 22).

Указанная налоговая декларация составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный месяц. В отличие от налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, налоговая декларация заполняется без нарастающего итога, т.е. исходя из данных за месяц.

Поскольку товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, могут облагаться налогом на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) по разным ставкам, а также освобождаться от НДС, в налоговой декларации предусмотрено пять строк.

Поэтому если вами ввезены из Российской Федерации товары, которые освобождены от НДС при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, то следует заполнить строку 4 налоговой декларации. Освобождение от НДС по ввозимым товарам установлено ст. 4 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) и иными актами законодательства.

Если вами ввезены товары, облагаемые НДС при ввозе по ставке 10%, то заполняется любая из строк 1-3. При этом в графе 3 следует проставить ставку НДС 10%. Перечень товаров, налогообложение при ввозе которых осуществляется по ставке 10%, установлен Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.

Если ввезенные товары облагаются по ставке НДС 18%, то плательщик также вправе выбрать одну из строк 1-3, указав при этом в графе 3 выбранной строки ставку налога 18%. Обычно если в отчетном месяце ввезены товары, облагаемые НДС по разным ставкам, то для ставки 18% отводится первая строка, для ставки 10% - вторая строка.

При ввозе из Российской Федерации сахара белого заполняется строка 3-1 налоговой декларации и применяется ставка НДС 24%.

В случае, когда ввезенный товар облагается по иной ставке, налоговая база по нему тоже включается в одну из строк 1-3, с указанием по графе 3 выбранной строки ставки налога (например, в соответствии со ст. 11 Закона при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 7102, 7103) применяется ставка НДС 0,5%).

В графе 2 строк 1-4 отражается налоговая база по ввезенным товарам.

Согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004) (далее - Положение) налоговая база - это цена сделки за товар, а также расходы (если они не были включены в цену сделки):

   - по доставке товара (транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке, экспедированию), за исключением расходов по доставке, осуществляемых собственными силами импортера);

   - страховая сумма;

   - стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

   - стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

По подакцизным товарам налоговая база по НДС учитывает сумму акциза.

Все иные расходы, связанные с ввезенным из Российской Федерации товаром, но не указанные в Положении, в налоговую базу не включаются (например, таможенные пошлины).

Налоговая база по товарам российского происхождения определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия товаров на учет.

Налоговая база по графе 2 налоговой декларации равна показателю по графе 11 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, суммированному по всем товарам, ввезенным из Российской Федерации в отчетном месяце и облагаемым НДС по соответствующей ставке.

Налог рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога и вносится в графу 4 декларации (налоговая база ? 18 / 100).

Пример

Организация в июне 2008 г. ............