Оценка существенности в US GAAP Александр Низков, консультант по вопросам управленческого учета и международной отчетности ООО "СТУ-Электроникс"
    Многие компании при определении существенности используют только количественные критерии . Например , считают , что статья актива является существенной , если превышает 5% от общей суммы всех активов баланса . Такая практика противоречит определению существенности , принятому в US GAAP . Американские принципы требуют учитывать не только количественные , но и качественные характеристики . Понятие существенности
    В американской системе учета определение существенности статьи является одним из ключевых моментов при составлении финансовой отчетности . Для разъяснения этого понятия был принят ряд документов , в которых основное внимание уделено анализу не только количественных , но и качественных критериев существенности статьи .
    В концепции Комитета по стандартам финансовой отчетности № 2 "Качественные характеристики учетной информации" ( FASB Concepts Statement № 2 Qualitative Characteristics of accounting information ; далее - FASB 2) существенность определяется как важность упущений или ошибок в учетной информации , в результате которых "суждения разумного лица , принимающего решения на основе указанной информации , могут измениться" . При этом под упущениями понимаются отсутствие необходимой статьи в финансовой отчетности , а также отсутствие информации , которую требуется раскрывать в соответствии с US GAAP , а под ошибкой - указание в отчетности неверного числового значения или неверной текстовой информации .
    Если компания допускает в своей отчетности упущения или ошибки , то она должна определить , являются ли они существенными , и в случае , если они являются таковыми , - обязательно внести корректировки .
    Пример 1
    При подготовке годовой финансовой отчетности финансовому менеджменту компании и независимому аудитору стало известно об ошибках в ее ежеквартальных отчетах . В совокупности указанные ошибки увеличивают показатель чистой прибыли на 4% и прибыли на акцию на $0,02. Поскольку ни по одной из статей консолидированной финансовой отчетности размер ошибки не превысил 5%, руководство компании и независимый аудитор пришли к выводу , что отклонение не является существенным и корректировать финансовую отчетность не нужно . Комиссия по ценным бумагам оценила такое решение как ошибочное , поэтому компания будет вынуждена провести анализ существенности еще и по качественным критериям2 . Кроме того , по мнению Верховного суда США , факт , не раскрытый в отчетности , признается существенным , если велика вероятность , что акционер посчитал бы его важным в процессе принятия решения , поэтому существенность статей можно оценивать по их влиянию на курсы ценных бумаг компании . В данном случае изменение прибыли на акцию могло привести и к изменению их рыночной цены ( FASB 2). Документы , регулирующие понятие существенности
    Концепция Комитета по стандартам финансовой отчетности № 2 " Качественные характеристики учетной информации " (FASB Concepts Statement № 2 Qualitative Characteristics of accounting information)1 .
    Интерпретация Комиссии по ценным бумагам США тема № 1 M "Существенность" ( Topic 1 M Materiality ), входящая в состав бюллетеня Комиссии № 99 ( Staff Accounting Bulletin : № 99). ............