ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Налогообложение деятельности страховых организаций осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налоговое законодательство включает Налоговый кодекс, федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные акты органов местного самоуправления. Как и все налогоплательщики, страховщики несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты всех налогов. Спецификой деятельности страховых организаций обусловлены особенности порядка начисления налога на прибыль, НДС, ЕСН; кроме того, страховые организации выполняют обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении не только собственных сотрудников, но и застрахованных лиц.

В данной статье рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности, в частности:

- дана классификация налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы;

- выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости;

- классифицированы доходы и расходы страховщиков;

- показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов;

- показаны особенности налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации;

- рассмотрены ограничения по расходам для целей налогообложения;

- предложена модель формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от страховой деятельности и по операциям с ценными бумагами;

- проанализированы особенности налогообложения страховых взносов и выплат как доходов физического лица.

Классификация налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями

Страховые организации облагаются налогами в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым кодексом. Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией, представлен в таблице 1 (используются следующие сокращения: ФБ - федеральный бюджет, БСФ - бюджет субъекта Федерации, МБ - местный бюджет).

Таблица 1

Наименование Объект обложения Ставка Получатель Федеральные налоги Налог на добавленную стоимость Стоимость реализованного имущества, нестраховых услуг по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ 18% ФБ Налог на прибыль Доход от страховых и внереализационных операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям 20% ФБ - 2%, БСФ - 18% Налог на доходы от долевого участия Доход, полученный в виде дивидендов 9% ФБ Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам 15% ФБ Единый социальный налог Выплаты в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам От 26 до 2% ФБ - 20%, ФСС -2,9%, ФФОМС - 3,1% Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Начисленная оплата труда 0,2% ФСС Государственная пошлина Совершение юридически значимых действий, выдача документов Дифференцирована по уровням юридической значимости ФБ - по делам федерального уровня, МБ - поделам, документам общей юрисдикции Региональные налоги Налог на имущество организаций Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств Не более 2,2% БСФ Транспортный налог Транспортное средство Дифференцирована по мощности транспортного средства Территориальный дорожный фонд Местные налоги Земельный налог Земельный участок Не более 1,5% МБ

В налоговом учете НДС относят на выручку от оказания нестраховых услуг или от реализации имущества, налог на доходы от долевого участия удерживается из суммы дивидендов, налог на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам удерживается из суммы процентов, налог на прибыль включается в расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а остальные перечисленные в таблице 1 налоги включаются в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

В процессе налоговых реформ система налогообложения страховых организаций подвергалась существенным корректировкам, в результате чего перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками, значительно сократился. ............