Елена Воробьева, к.э.н., член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов

К настоящему времени сформировалась следующая точка зрения: если работник, имеющий статус налогового резидента РФ, получает доходы от источников за пределами РФ, организация, выплачивающая указанные доходы, не признается налоговым агентом и освобождается от обязанности производить исчисление и удержание НДФЛ.

Базируется указанная точка зрения на взаимосвязанных положениях п. 2 ст. 226 и подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ: физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ производят исчисление и уплату налога самостоятельно (на основании декларации).

Пример. Работник переведен на работу за пределы РФ с 1 августа 2011 г. на два года. На момент выезда за рубеж работник является резидентом РФ, и его заработная плата составляет 50 000 руб. в месяц.

Заработная плата за январь - июль 2011 г. относится к доходам, полученным от источников в РФ, и облагается НДФЛ по ставке 13%. Сумма исчисленного налога - 45 500 руб. (50 000 руб. х 7 мес. х 13%).

Начиная с 1 августа исчисление НДФЛ налоговым агентом не производится.

Позиция Минфина не выгодна ни бюджету, ни налогоплательщикамСумма налога, подлежащего уплате работником, сохранившим в 2011 г. статус налогового резидента, с суммы вознаграждения, полученного за работу за пределами РФ (с августа по декабрь - 5 месяцев), составит 32 500 руб. (50 000 руб. х 5 мес. х 13%). Указанная сумма уплачивается налогоплательщиком самостоятельно на основании подаваемой им по окончании 2011 г. декларации.

Выгодны ли разъяснения Минфина России налогоплательщику?

Нет, если вспомнить, что ему придется подавать декларацию, самостоятельно исчислять сумму НДФЛ с заработной платы, полученной за указанный период, и уплачивать налог. Если при этом он продолжает находиться за пределами РФ, то исполнение указанных обязанностей будет сопряжено с дополнительными сложностями.

Более того, со ссылкой на ст. 230 НК РФ Минфин России указывает на то, что на организацию-работодателя не возлагаются обязанности по представлению в налоговые органы сведений об указанных доходах, полученных работниками (письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-06/6-236), то есть организация не отражает выплаченные работнику за период работы за пределами РФ суммы заработной платы в Справке 2-НДФЛ. А как же работник отразит эти суммы в своей декларации?

Выгодны ли разъяснения Минфина России для бюджета? Конечно, нет.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так для ситуации, приведенной в примере, правомерной будет являться уплата НДФЛ с заработной платы, начисленной за август 2011 г., 15 июля 2012 г. (с задержкой более чем на 10 месяцев!).

Но ведь свои разъяснения Минфин России обосновывает положениями п. 1 ст. 228 НК РФ. Проанализируем их.

Самостоятельно производят исчисление и уплату налога физические лица, которые:

а) получили от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами:

- вознаграждения на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма или аренды имущества (подп. ............