Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

После вступления в силу с 1 января 2010 г. изменений и дополнений, внесенных в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), и Особенной части НК в составе республиканских налогов сохранен налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), порядок исчисления и уплаты которого регламентируется гл. 15 НК. Как уже упоминалось ранее, Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон) с той же даты утратил силу.

Как и прежде, плательщиками налога на доходы (далее - плательщики) являются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Беларуси через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в нашей стране.

Объект налогообложения

Что касается объекта налогообложения, то он претерпел некоторые изменения. В первую очередь стоит отметить, что изменилась сама структура ст. 146 НК, определяющей объекты обложения налогом на доходы. Теперь она стала более четкой и понятной. Кроме того, из этой статьи исключены размеры ставок налога на доходы, что упростило ее положения.

В соответствии с п. 1.1 ст. 146 НК к объектам налогообложения относится плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом). НК определено, что для целей исчисления налога на доходы международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

Таким образом, из числа объектов налогообложения исключены доходы в виде платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом.

В п. 1.2 ст. 146 НК перечислены процентные (купонные) доходы, облагаемые налогом на доходы. В соответствии с ним объектом налогообложения признаются процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе:

- доходы по кредитам, займам;

- доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);

- доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь.

При этом к доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения. Здесь необходимо обратить особое внимание на то, что к объекту налогообложения в виде процентных доходов отнесены процентные доходы от долговых обязательств, независимо от способа их оформления. Таким образом, обложению налогом на доходы подлежат в том числе и доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта).

Напомним, что ранее в соответствии со ст. ............