Исчисление и вычет НДС по хозяйственным операциям, связанным с автотранспортом
Приобретение (получение) автомобиля
Ситуация 1. Автомобиль приобретен в Российской Федерации.
В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг покупателю - импортеру автомобиля из Российской Федерации необходимо уплатить налог на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) налоговым органам в порядке, установленном разделом I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению) (далее - Положение), не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля на учет. Перечень расходов, подлежащих включению в налоговую базу при исчислении "ввозного" НДС, установлен п. 2 Положения как стоимость приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров. Следует обратить внимание, что в налоговую базу включается причитающаяся к уплате при ввозе сумма акцизов.
Пример
В г. Тольятти приобретен для нужд предприятия легковой автомобиль. Услуги по доставке автомобиля в Республику Беларусь автовозом произведены сторонней белорусской транспортной организацией.
Согласно п. 11 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 23.01.2008) (далее - Инструкция № 22), при включении в цену сделки расходов по доставке товара отражаются только оплаченные или подлежащие оплате расходы. Поскольку для доставки автомобиля привлекается перевозчик, то расходы по доставке включаются в налоговую базу при исчислении НДС.
В силу п. 5 Инструкции № 22 суммы НДС, уплаченные в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация), представляемой за тот налоговый период, в котором основные средства приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.
Пример
Автомобиль, приобретенный в г. Тольятти, оприходован 15 августа 2008 г., налог уплачен в бюджет 7 сентября 2008 г. Сумма НДС отражается в составе налоговых вычетов в налоговой декларации за январь - август, так как она уплачена в срок - не позднее 20 сентября. Если НДС уплачен с нарушением срока, например, 23 сентября, то вычет суммы налога производится в налоговой декларации за январь - сентябрь.
Ситуация 2. Автомобиль приобретен во Франции. Произведено таможенное оформление автомобиля.
В соответствии с п. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" (далее - Указ № 546) освобождаются от обложения акцизами и НДС ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортные средства, кроме ввозимых из Российской Федерации, согласно приложению.
Таким образом, при ввозе автомобилей в Республику Беларусь, соответствующих по коду ТН ВЭД приложению к Указу № 546, НДС таможенным органам не уплачивается.
Если ввезенный автомобиль не числится в приложении к Указу № 546, то импортер уплачивает "ввозной" НДС таможенным органам в установленном порядке.
Исходя из п. 4 ст. ............
