Согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией. Амортизация начисляется на так называемое амортизируемое имущество.

Какое имущество является амортизируемым, определено пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом амортизируемое имущество - это основные средства и нематериальные активы. Причем они должны принадлежать предприятию на праве собственности и использоваться им для извлечения дохода. Кроме того, стоимость такого имущества должна превышать 10 000 рублей, а срок полезного использования этого актива должен быть более года.

А вот пункт 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ установил перечень имущества, по которому амортизацию начислять нельзя. Это прежде всего земля и иные объекты природопользования (вода, недра), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные и опционные контракты).

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

-  имущество бюджетных организаций, которое не используется в предпринимательской деятельности;

-  имущество некоммерческих организаций, которое получено в качестве целевых поступлений или купленное за счет средств целевых поступлений и используется в некоммерческой деятельности;

-  имущество, купленное или созданное за счет бюджетных средств;

-  объекты внешнего благоустройства;

-  продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные;

-  купленные объекты интеллектуальной деятельности, если их оплата производится периодическими платежами в течение срока пользования такими объектами;

-  купленное или созданное имущество за счет средств, полученных от других организаций, с которых не начислялся налог на прибыль;

-  произведения искусств.

И наконец, амортизация не начисляется на купленные книги, газеты и иные издания. Затраты на приобретение таких объектов включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном размере в момент их приобретения.

Пример

ОАО "Василек" определяет доходы и расходы методом начислений. В июле предприятие купило книгу за 3300 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 300 руб.). В июле бухгалтер ОАО "Василек" включил стоимость книги (3000 руб.) в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Следует обратить внимание на пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В нем приведены случаи, когда надо прекратить начислять амортизацию. Так следует сделать, когда имущество:

-  передано (или получено) по договору о безвозмездном пользовании;

-  находится по решению руководства предприятия на консервации продолжительностью свыше трех месяцев;

-  находится по решению руководства предприятия на реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Как начислить амортизацию?

Прежде чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства.

До 1 января 2002 года в целях налогообложения применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. ............