Определение территории Российской Федерации для налогообложения

Установленные законодательством Российской Федерации налоги и сборы обязательны к уплате на той территории, на которую распространяется действие законодательного акта о налоге или сборе.

Федеральные налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ, обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Пространственный предел действия законодательства о налогах и сборах Российской Федерации ограничен государственной границей. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Определив круг законодательных актов о налогах и сборах, необходимо уяснить элементы налогообложения, в которых ссылка на понятие "территория Российской Федерации" является существенным признаком.

В соответствии со ст.17 НК РФ элементами налогообложения признаются:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога;

в необходимых случаях - налоговые льготы.

При определении объекта налогообложения допускаются ссылки собственно на территорию Российской Федерации (пространственный предел, ограниченный государственной границей) и на таможенную территорию Российской Федерации.

Пределы таможенной территорииРоссийской Федерации, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов являются таможенной границей Российской Федерации.

На основании ст.146 НК РФ объектами налогообложения признаются:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно ст.182 НК РФ объектами налогообложения признаются:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза безтаможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации;

реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в подп.8-12 п.1 ст.183 НК РФ.

Операции, перечисленные в подп.12-21 п.1 ст.182, признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.

Последний абзац ст.182 НК РФ подтверждает, что применительно к главе 22 части второй Кодекса континентальный шельф и исключительная экономическая зона не входят в понятие территории Российской Федерации.

В ст.209 НК РФ доход признается объектомналогообложения с учетом территории его получения:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, объект налогообложения возникает в случае выплаты доходов организацией или физическим лицом в Российской Федерации и (или) за ее пределами.

Понятие "от источников в Российской Федерации" следует определять, как от организаций (российских или иностранных), выплачивающих доход непосредственно на территории Российской Федерации. ............